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行業動態

企業碳挑戰——碳核算、碳披露以及碳中和標準

2023-01-17

2022年責任踐行者年會于2023年1月6日在上海北外灘舉行。上海交通大學上海高級金融學院（高金）教授邱慈觀受邀參加年會，并以”企業碳挑戰：碳核算、碳披露以及碳中和標準”為題，做了深入的專題演講。

邱慈觀教授深耕綠色金融、可持續投資、ESG等領域十多年，在學術研究和課程教學方面都深受肯定。目前她還擔任高金可持續金融學科發展基金的學術主任。

以下是邱教授的演講內容，經其補遺并潤飾后完成

尊敬的主辦方，各位女士、先生，下午好! 今天很榮幸受邀參加盛會。剛才主持人已經和各位說明了我今天分享的主題。

首先，我要和各位分享的是氣候變化下的全球備戰情況。

氣候變化所引發的全球變暖、極端氣候、澇災旱災頻發、降雨模式改變等現象，近年來持續發生在我們周圍，成了新常態。在災害頻生、壓力重重下，全球各國和企業實體都積極備戰。

◎ 首先，許多國家建立了碳中和目標，有些以《巴黎協定》的1.5攝氏度全球溫控目標為對標，有些以國家自主貢獻目標為對標。

◎ 其次，迄今全球大概有近70個司法行政區已經啟動了碳價格機制，其中包括碳稅、碳排放交易系統、碳信用機制等形式。

◎ 第三，包括國家主權基金、社保基金在內的機構投資人，對于持有的資產做了一些約束，要求投資組合脫碳、資金撤離化石燃料股。

◎ 第四，各國監管機構要求企業配合國家的環境可持續發展目標，進行碳核算、碳披露，以及設訂碳中和目標。

在此情況下，不言而喻，企業必須對政府的、社會的、民眾的要求予以回應，因而面臨碳挑戰，承受碳壓力。同時，企業也必須做出碳回應。

面對碳挑戰、碳壓力，我們不禁要問：企業準備好了嗎？在應戰過程中，企業面臨哪些問題？遇到什么瓶頸? 實踐現況如何? 應該如何改善?

01碳核算

讓我們先看碳核算。

碳核算的方法學和標準建立完整了嗎？

從全球情況看，世界上建立碳核算的標準大概已經有三十多年的時間，從上世紀90年代開始啟動所謂的”碳會計”。

這里的領銜的工作由世界可持續發展工商理事會（World Business Council for Sustainable Development, WBCSD）和世界資源研究所（World Resources Institute, WRI）兩家機構展開，在前后十多年里陸續建立了三套碳會計和報告標準，其中包括企業會計、項目會計以及價值鏈會計。

基于上述標準，一些商業導向的認證組織也為碳核算方法建立了認證系統，如國際標準化組織的ISO 14064標準就是其一。

反觀國內情況，國內也建立了碳核算標準，其中有些由發改委建立，有些由省級跟行業建立，但標準并不統一，其中分歧相對比較大。另外，對于國際上已經普遍認可的范圍三碳排放，國內過去很少講，也并未制訂標準。直到最近兩、三年，國內才開始考慮將范圍三碳排放納入整個碳核算里。

講碳核算就必須要了解碳核算的口徑，因此我們分享溫室氣體排放的核算口徑。

依據WCBSD和WRI制訂的?溫室氣體規程：企業核算與報告準則?，溫室氣體包括二氧化碳、甲烷、六氟化硫等六種排放物，通常都化為二氧化碳當量來計算。企業的碳排放分成范圍一、范圍二及范圍三。

◎ 范圍一是企業的直接碳排放，包括公司設備、公司自有交通設備等所產生的碳排放。

◎ 范圍二是企業的間接碳排放，包括外購電力、蒸汽和冷熱氣等的碳排放。

◎ 范圍三也是企業的間接碳排放，覆蓋企業的整個價值鏈，包括上游原材料制造的碳排放、上游材料運輸的碳排放、成品加工的碳排放、下游成品運輸的碳排放、成品使用的碳排放、成品報廢處理的碳排放等。

具體而言，企業范圍三碳排放包括15個項目，分別是：外購商品和服務、資本商品、燃料和能源相關活動、（上游）運輸和配送、生產的廢料、商務出差、員工通勤、（上游）租賃資產、（下游）運輸和配送、產品加工、產品使用、產品報廢處理、（下游）租賃資產、特許經營，以及投資。

▲圖1: 企業的范圍一、范圍二及范圍三的碳排放

企業范圍一和范圍二的碳排放通常合稱企業的經營碳排放、這部分碳排放常和企業的價值鏈碳排放相比。

那么，企業的這兩種碳排放，排放體量到底差多少?國際知名的碳披露專項（Carbon Disclosure Project, CDP）對此做了研究。

CDP每年會對全球企業展開溫室氣體排放的問卷調查，以2021年回復問卷調查的11,457家供應商為樣本，CDP發現，其中71%報告了范圍一碳排放，55%報告了范圍二碳排放，但只有20%報告了范圍三排放量。

更重要的發現是，平均而言，這些企業的價值鏈碳排放竟比經營碳排放高出11.4倍!

我通過閱讀國際知名企業所發布的碳報告、TCFD報告、可持續發展報告或ESG報告，仔細研究了一些企業范圍三碳排放的情況，在此和各位分享幾個案例。

企業核算范圍三碳排放并不容易，因為數據在供應商手里，但有很多國際大企業做得很好，可以通過供應商的采購額和碳排放因子來測算，而微軟公司即為一例。

依據微軟的測算，其經營碳排放只占了公司整體碳排放的2%，供應鏈碳排放卻占了整體碳排放的98%，其中主要來源為外購的產品和服務、資本商品、成品使用的碳排放等。

接下來我們分享汽車行業的范圍三碳排放，以福特汽車公司來說明。

為什么以福特公司為例，而不用特斯拉呢?

特斯拉對于ESG里的S和G都做得不好，導致ESG評級不佳，還被知名的ESG指數剔除。這使得傲慢的馬斯克反對ESG，甚至大肆抨擊ESG，所以特斯拉并未努力做碳核算。

福特公司被馬斯克看不起、認為它技術落伍的，偏偏它的碳核算做得很好，所以我們以它為例，來表明汽車行業碳排放的特征。

依據福特汽車公司公開披露的數字，它的范圍三碳排放是經營碳排放的97倍! 換句話說，當我們把一輛福特汽車買回家，在后面十到十五年的使用過程中，通過化石燃料的使用，產生了大量的范圍三碳排放，而它的體量是福特公司制造汽車過程中碳排放的97倍。由此可見，發展新能源汽車有多重要。

當然，除了汽車，很多行業的范圍三碳排放都很驚人，而鐵礦礦產行業即為其一。鐵礦礦種有三家知名的頭部企業，分別是巴西的淡水河谷、澳大利亞的必和必拓，以及英國的力拓。

這三家鐵礦礦種公司的價值鏈碳排放和經營碳排放之比，前者以藍色表示，后者以紅色表示。如圖2所示，藍色圓圈和紅色圓圈的大小差異很大，淡水河谷是48.5倍，必和必拓是24.8倍，力拓是17.8倍。

前面說過，制造業的平均倍數是11.4，而這三家鐵礦礦種公司的倍數都遠高于一般制造業。造成鐵礦礦種公司有這么高倍數的原因，與下游鋼鐵制造商的碳排放有關，尤其是一些亞洲廠商在煉鋼過程中使用煤炭，排放了大量的二氧化碳。由此可見，銅鐵行業應該積極發展綠氫煉鋼，產生綠鋼。

▲ 圖2：價值鏈碳排放（藍色）和經營碳排放（紅色）對比

在分享了制造業公司后，讓我們了解一下金融機構的碳排放。

金融機構范圍三碳排放的界定方式并無異于其他行業，覆蓋了上下游的價值鏈。但金融機構的主要業務是投融資，所以它的范圍三碳排放包括下游投融資活動的碳排放，譬如它對采礦廠、煉鋼廠的貸款，而這部分的碳排放非常驚人。

有關于此，CDP以資產管理規模高達109萬億美元的332家金融機構為對象，做一個研究，結果表明，這些金融機構投融資活動的碳排放是經營碳排放的700倍! 這個倍數太觸目心驚了。

那么，金融機構的碳排放要怎么核算呢? 金融機構的碳核算標準比較復雜，但這個工作已由碳核算金融聯盟（Partnership for Carbon Accounting Financials，PCAF）建立，而且建立得相當完整。

PCAF建立的《全球金融業溫室氣體核算和報告標準》，有四點突破，同時形成它的優點。

◎ 首先，它采納了《溫室氣體核算體系》所依循的完整性、一致性、相關性、準確性、透明性等原則。

◎ 其次，它成功引入了歸因因子的概念，從而可將份額分配的概念應用到碳排放量的核算上。

◎ 第三，它根據投融資類型及資金用途來對資產分類。

◎ 第四，它采用不同等級的數據質量分類，將數據質量分為五個等級。

這套標準已經開始被國際上一些大型金融機構使用，例如荷蘭的荷蘭銀行、日本的瑞穗金融集團、英國的勞埃德銀行等。

這兩年來，國內也逐漸意識到金融機構范圍三碳排放的問題，特別是TCFD的建議中有要求披露范圍三碳排放。因此，人民銀行制訂了《金融機構碳核算技術指南（試行）》，要求綠色金融改革創新試驗區的金融機構開始試行。

不過，人民銀行的這套標準對于投融資活動的分類過于粗略，對于碳核算的數據質量也沒有區分等級。因此，它只能算是一個起步，在試用后還會重新修訂，未來的優化空間很大。

02碳披露

剛才和各位分享了企業碳核算，接下來分享和企業碳挑戰的第二個問題：碳披露。

國內企業對于三個范圍的碳排放，披露情況如何? 是有所隱瞞嗎? 還是如實披露呢?

目前國內A股上市公司大概有5,000間，我們先看A股上市公司的碳披露。

依據妙盈科技的統計，A股上市公司對于范圍一碳排放的披露比例是5.3%，范圍二也是5.3%。這個數字可以和上面的CDP統計數字相比：國際企業范圍一碳排放的披露比例是71%，范圍二是55%。

對比之下，國內比國際低了很多。但國內披露情況更糟的是范圍三，目前A股上市公司的披露率只有0.6%，而這個比例在國際上是20%。當然，我們不否認國內企業才開始碳披露，未來還有很長的路要走，但實際披露率確實也低了點，表示國內企業未來要加倍努力才能跑贏國際。

當然，我們要求企業披露，但披露是有成本的，包括信息收集成本、人力成本、行政成本等，甚至企業可能會因為披露了敏感事宜而引起法律訴訟，帶來訴訟成本。所以，企業未必愿意在無條件情況下披露，肯定會計算一下披露的成本和效益。

這表示，當企業碳披露時，可能是有目的性的進行選擇性披露，披露一些能從中獲得好處的事宜，隱瞞一些可能會帶來負面后果的事宜。有關于此，讓我們分享幾家企業的碳披露，看看真實性如何。

首先分享中華電力的案例，這是中國香港的上市公司。港交所對于上市公司設立了很高的披露標準，因此中華

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